«В этом мире нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.»
Бенджамин Франклин
Данная цитата точно отражает предмет настоящей статьи. Поскольку смерть и налоги являются неизбежными элементами жизни, целесообразно рассматривать их в совокупности.
Цель данной статьи является изложить в доступной форме основные налоговые последствия, возникающие в момент смерти налогоплательщика в Канаде. Мы сосредоточимся на ключевых принципах, типичных проблемах и некоторых инструментах налогового и имущественного планирования.
- Основополагающий принцип: предполагаемая реализация активов
В соответствии с канадским налоговым законодательством, в момент смерти налогоплательщика считается, что он реализовал все принадлежащие ему активы непосредственно перед смертью. Этот механизм называется предполагаемой реализацией.
В отличие от США, где действует прямой федеральный налог на наследство с определёнными льготами, и в странах постсоветского пространства, где такого механизма нет и наследники получают имущество без налогообложения, в Канаде налог взимается через предполагаемую реализацию капитала, а не через отдельный налог на саму передачу имущества.
Предполагаемая реализация, как правило, распространяется на инвестиционные инструменты (акции, паи фондов, облигации), недвижимое имущество, доли и акции частных корпораций и определённые активы, расположенные за пределами Канады.
Разница между рыночной стоимостью актива на дату смерти и его стоимостью приобретения образует прирост капитала, 50 % которого включается в налогооблагаемый доход.
Рассмотрим ситуацию налогоплательщика, который на момент своей смерти владеет акциями, приобретёнными несколько лет назад за 100 000 $. На дату смерти рыночная стоимость этих акций составляет 400 000 $.
Таким образом, прирост капитала составил 300 000 $. В соответствии с канадским налоговым законодательством, в налогооблагаемый доход включается только половина прироста капитала, то есть 150 000 $. Эта сумма отражается в окончательной налоговой декларации умершего и учитывается при расчёте подлежащего уплате налога.
Предположим, что налогоплательщик приобрёл несколько лет назад жилой дом за 300 000 $. На дату его смерти рыночная стоимость дома составляет 800 000 $.
Прирост капитала в этом случае составил 500 000 $. Если данный объект квалифицируется как основное место жительства, возможно применение льготы, благодаря которой прирост капитала может быть полностью или частично освобождён от налогообложения.
Если же дом не является основным местом жительства (например, это вторичная резиденция или доходная недвижимость), послабление не применяется, и 50 % прироста капитала включается в налогооблагаемый доход умершего.
Важно отметить, что налог подлежит уплате даже в случае, если активы фактически не были проданы.
Одним из основных исключений из правила предполагаемой реализации при смерти является передача активов супругу. В этом случае прирост капитала на момент смерти не облагается налогом немедленно. Вместо этого базовая стоимость активов переносится на супруга, который унаследовал имущество. Налог на прирост капитала будет начислен только при последующей продаже этих активов наследником, что позволяет отсрочить налоговую нагрузку и сохранить активы в семье без вынужденной продажи.
- Завещание: распределение имущества после уплаты налогов
Завещание определяет порядок распределения имущества между наследниками. Однако оно не освобождает наследников от налоговых обязательств, которые возникают в результате предполагаемой реализации активов.
На практике основной проблемой является отсутствие достаточной ликвидности у наследственной массы. При нехватке денежных средств исполнители завещания могут быть вынуждены продавать активы в неблагоприятный рыночный момент, включая недвижимость, в том числе семейные объекты, или осуществлять продажу бизнеса.
В этом контексте грамотно структурированный договор страхования жизни может стать эффективным инструментом планирования. Он позволяет обеспечить необходимую ликвидность для уплаты налогов и избежать вынужденной продажи активов.
- Акции частной корпорации: вопросы контроля и ликвидности
Смерть акционера частной компании влечёт за собой комплекс юридических и налоговых последствий. Не всегда целесообразно, чтобы несовершеннолетние дети или наследники, не участвующие в деятельности компании, получали голосующие акции и, следовательно, влияние на управление бизнесом.
Хотя акции облагаются налогом по их рыночной стоимости на момент смерти акционера, они, как правило, не обеспечивают немедленного притока денежных средств, что создаёт сложности для наследников.
Налоговый режим акций канадских частных корпораций зависит от их статуса. При соблюдении всех условий и надлежащем предварительном планировании может быть использована пожизненная налоговая льгота на прирост капитала в максимальном размере 1 275 000 $ на 2026 год.
Если же акции не соответствуют критериям, 50 % прироста капитала по акциям включается в налоговую базу и облагается налогом в окончательной декларации умершего.
Для минимизации рисков и обеспечения непрерывности управления компании рекомендуется использование следующих инструментов:
- Мандат на случай недееспособности обеспечивает непрерывность управления в период утраты дееспособности до смерти.
- Акционерное соглашение может предусматривать обязательный выкуп акций компанией или другими акционерами, а также порядок определения цены и условий оплаты.
- Корпоративное страхование жизни позволяет финансировать выкуп акций без существенной нагрузки на денежные потоки компании.
- Доходная недвижимость: часто недооценённый налоговый риск
Объекты доходной недвижимости также подпадают под режим предполагаемой реализации, что влечёт определённые налоговые последствия.
Со временем стоимость недвижимости, как правило, растёт, увеличивая прирост капитала. Кроме того, если владелец ранее списывал амортизацию в своих налоговых декларациях, возможно, придётся вернуть её часть при продаже или при предполагаемой реализации на момент смерти. В результате совокупная налоговая нагрузка может быть высокой, даже если сама недвижимость приносила стабильный доход.
Как сказал Бенджамин Франклин, налог избежать невозможно, однако в некоторых случаях его уплату можно отсрочить с помощью специальных структур планирования.
Наследственная налоговая «заморозка» стоимости может включать следующие меры:
- создание холдинговой или управляющей компании;
- фиксацию текущей стоимости активов у собственника;
- передачу будущего прироста стоимости детям или семейному трасту.
Таким образом, налоговая нагрузка ограничивается зафиксированной стоимостью активов, тогда как будущий рост их стоимости переходит следующему поколению.
- Дополнительные сложности и заключение
Дополнительные сложности возникают, когда умерший налогоплательщик владел активами за рубежом, когда его наследники являются нерезидентами Канады, а также когда сам налогоплательщик одновременно являлся гражданином США или обладателем грин-карты. В таких случаях налоговые и правовые последствия могут быть значительно сложнее, и каждая ситуация требует индивидуального анализа.
Налоговые последствия при смерти являются предсказуемыми, но часто недооцениваются. Отсутствие предварительного планирования может привести к серьёзным финансовым и операционным трудностям для наследников.
Комплексный подход, объединяющий налоговое, юридическое и финансовое планирование, позволяет защитить интересы наследников, сохранить активы, снизить совокупные издержки и обеспечить упорядоченную передачу капитала.
Подробнее об этой и других новостях Монреаля можно узнать на нашей Телеграм-странице https://t.me/NewsCMG
